純利益500 → 株主資本8,000 → 総資産16,500 → 期末現金800
ASTRA Manufacturing の1期分の取引から、4つの財務諸表を順番に作ります。Day 1〜4で1枚ずつ見てきた数字を、ひとつの会計期間にそろえ直したものです。数値は Day 1 の損益計算書、Day 3 の株主資本、Day 4 の到達点（期末現金800）と同じものを使います。
Day 4 では財務活動を借入と配当の2本に絞って型を練習しました。今日は Day 3 で見た資本取引（新株発行と自己株式の取得）も財務活動の現金として並びます。そのぶん出発点の期首現金は変わりますが、着地する期末現金800は同じです。
与件1 ── 期首の貸借対照表
| 資産 | 金額 | 負債・株主資本 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 現金Cash | 630 | 買掛金Accounts Payable | 1,800 |
| 売掛金Accounts Receivable | 2,800 | 未払給与Wages Payable | 400 |
| 棚卸資産Inventory | 3,000 | 短期借入金Short-term Debt | 1,000 |
| 前払費用Prepaid Expenses | 230 | 長期借入金の流動部分Current Portion of LTD | 300 |
| 投資有価証券Investment Securities (AFS) | 720 | 長期借入金Long-term Debt | 3,950 |
| 有形固定資産（純額）PP&E, net | 6,670 | 繰延税金負債Deferred Tax Liability | 500 |
| 無形資産Intangible Assets | 800 | 負債合計Total Liabilities | 7,950 |
| 資本金Common Stock | 800 | ||
| 資本剰余金APIC | 1,900 | ||
| 利益剰余金Retained Earnings | 4,250 | ||
| その他包括利益累計額AOCI | (50) | ||
| 資産合計Total Assets | 14,850 | 負債・株主資本合計 | 14,850 |
期首の株主資本合計は 800 ＋ 1,900 ＋ 4,250 − 50 ＝ 6,900 です。Day 3 の出発点と同じ数字です。
与件2 ── 当期に起きたこと
| # | 内容 | 金額 | 補足 |
|---|---|---|---|
| 1 | 売上高 | 4,000 | うち150は期末時点で未回収 |
| 2 | 売上原価 | 2,400 | |
| 3 | 給与 | 500 | 全額を現金で支払い済み |
| 4 | 管理費 | 300 | うち減価償却費120を含む |
| 5 | 受取配当金 | 40 | 現金で受領 |
| 6 | 設備の売却 | 180 | 帳簿価額100の設備を180で売却（売却益80） |
| 7 | 支払利息 | 60 | 現金で支払い済み |
| 8 | 投資有価証券の売却 | 100 | 帳簿価額120のものを100で売却（売却損20） |
| 9 | 法人税等 | 340 | 現金で納付済み |
| 10 | 新株の発行 | 900 | 資本金200・資本剰余金700 |
| 11 | 現金配当の宣言と支払 | 150 | |
| 12 | 自己株式の取得 | 100 | |
| 13 | 保有する投資有価証券の未実現損失 | 50 | その他の包括利益（OCI）に計上 |
| 14 | 設備の購入 | 1,500 | 現金で支払い |
| 15 | 長期借入 | 300 | 返済期限はすべて1年超 |
| 16 | 運転資本の増減 | — | 売掛金 ＋150、棚卸資産 ＋200、前払費用 ＋20、買掛金 ＋250 |
単位: 千USD。上に挙げた以外の科目に増減はありません。
Step 1 ── 損益計算書を作って、純利益を出す
営業内と営業外の線を先に引きます。売上高・売上原価・給与・管理費が営業の内側。受取配当金・設備売却益・支払利息・有価証券売却損は外側です。
| 科目 | 金額 |
|---|---|
| 売上高Sales Revenue | 4,000 |
| 売上原価Cost of Goods Sold | (2,400) |
| 売上総利益Gross Profit | 1,600 |
| 給与Wages Expense | (500) |
| 管理費（減価償却費120を含む）Administrative Expense | (300) |
| 営業利益Operating Income | 800 |
| 受取配当金Dividend Income | 40 |
| 設備売却益Gain on Sale of Equipment | 80 |
| 支払利息Interest Expense | (60) |
| 有価証券売却損Loss on Sale of Securities | (20) |
| 税引前利益Income Before Tax | 840 |
| 法人税等Income Tax Expense | (340) |
| 純利益Net Income | 500 |
ここで出た 純利益 500 を、このあと3か所で使います。持ち歩く数字はこれ1つです。
なお、減価償却費120は管理費300の内側にあります。損益計算書には独立した行として出てきませんが、Step 4 のC/Fで必要になるので、いま場所を確認しておいてください。
Step 2 ── 株主資本等変動計算書で、期末株主資本を出す
純利益500を利益剰余金の列に入れます。新株発行・自己株式・OCIは利益剰余金を通らず、それぞれの列で処理します。
| 項目 | 資本金 | 資本剰余金 | 利益剰余金 | 自己株式 | AOCI | 合計 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 期首残高Beginning Balance | 800 | 1,900 | 4,250 | — | (50) | 6,900 |
| 新株の発行Share Issuance | 200 | 700 | 900 | |||
| 純利益Net Income | 500 | 500 | ||||
| 現金配当Cash Dividends | (150) | (150) | ||||
| 自己株式の取得Treasury Stock | (100) | (100) | ||||
| その他の包括利益Other Comprehensive Income | (50) | (50) | ||||
| 期末残高Ending Balance | 1,000 | 2,600 | 4,600 | (100) | (100) | 8,000 |
- 期末利益剰余金 4,250 ＋ 500 − 150 ＝ 4,600
- 期末株主資本合計 6,900 ＋ 900 ＋ 500 − 150 − 100 − 50 ＝ 8,000
- 包括利益 純利益 500 ＋ OCI (50) ＝ 450
包括利益450は変動計算書の合計欄には出てきません。純利益とOCIを足した別の指標として、開示のどこかに出ます。純利益500と混ぜないでください。
Step 3 ── 貸借対照表を組んで、左右を合わせる
残高の増減を、期首の貸借対照表に当てていきます。
| 科目 | 期首 | 当期の動き | 期末 |
|---|---|---|---|
| 現金 | 630 | Step 4 で計算する | 800 |
| 売掛金 | 2,800 | ＋150 | 2,950 |
| 棚卸資産 | 3,000 | ＋200 | 3,200 |
| 前払費用 | 230 | ＋20 | 250 |
| 投資有価証券 | 720 | −120（売却）−50（未実現損） | 550 |
| 有形固定資産（純額） | 6,670 | ＋1,500（購入）−120（償却）−100（売却分の帳簿価額） | 7,950 |
| 無形資産 | 800 | 増減なし | 800 |
| 買掛金 | 1,800 | ＋250 | 2,050 |
| 長期借入金 | 3,950 | ＋300（新規借入・1年超） | 4,250 |
| 科目 | 金額 |
|---|---|
| 流動資産Current Assets | |
| 現金Cash | 800 |
| 売掛金Accounts Receivable | 2,950 |
| 棚卸資産Inventory | 3,200 |
| 前払費用Prepaid Expenses | 250 |
| 流動資産合計Total Current Assets | 7,200 |
| 非流動資産Non-current Assets | |
| 投資有価証券Investment Securities | 550 |
| 有形固定資産（純額）PP&E, net | 7,950 |
| 無形資産Intangible Assets | 800 |
| 非流動資産合計Total Non-current Assets | 9,300 |
| 資産合計Total Assets | 16,500 |
| 流動負債Current Liabilities | |
| 買掛金Accounts Payable | 2,050 |
| 未払給与Wages Payable | 400 |
| 短期借入金Short-term Debt | 1,000 |
| 長期借入金の流動部分Current Portion of LTD | 300 |
| 流動負債合計Total Current Liabilities | 3,750 |
| 非流動負債Non-current Liabilities | |
| 長期借入金Long-term Debt | 4,250 |
| 繰延税金負債Deferred Tax Liability | 500 |
| 非流動負債合計Total Non-current Liabilities | 4,750 |
| 負債合計Total Liabilities | 8,500 |
| 株主資本合計（Step 2 より）Total Shareholders' Equity | 8,000 |
| 負債・株主資本合計Total Liabilities & Equity | 16,500 |
資産合計 16,500 ＝ 負債・株主資本合計 16,500。左右が合いました。株主資本8,000はStep 2からそのまま持ってきた数字です。ここで合わなければ、Step 1かStep 2に戻ります。
Step 4 ── C/F計算書で、期末現金に着地する
純利益500からもう一度出発します。今度は現金の視点です。
| 科目 | 金額 |
|---|---|
| 営業活動Operating Activities | |
| 純利益Net Income | 500 |
| 減価償却費Depreciation | 120 |
| 設備売却益Gain on Sale of Equipment | (80) |
| 有価証券売却損Loss on Sale of Securities | 20 |
| 売掛金の増加Increase in AR | (150) |
| 棚卸資産の増加Increase in Inventory | (200) |
| 前払費用の増加Increase in Prepaid | (20) |
| 買掛金の増加Increase in AP | 250 |
| 営業活動によるキャッシュフローCash Flow from Operations | 440 |
| 投資活動Investing Activities | |
| 設備の購入Purchase of Equipment | (1,500) |
| 設備の売却による収入Proceeds from Sale of Equipment | 180 |
| 投資有価証券の売却による収入Proceeds from Sale of Securities | 100 |
| 投資活動によるキャッシュフローCash Flow from Investing | (1,220) |
| 財務活動Financing Activities | |
| 新株の発行による収入Proceeds from Share Issuance | 900 |
| 長期借入による収入Proceeds from Long-term Debt | 300 |
| 自己株式の取得Purchase of Treasury Stock | (100) |
| 配当の支払Dividends Paid | (150) |
| 財務活動によるキャッシュフローCash Flow from Financing | 950 |
| 現金の純増減Net Change in Cash | 170 |
| 期首現金Beginning Cash | 630 |
| 期末現金Ending Cash | 800 |
期末現金800は、Step 3 の貸借対照表の現金800と一致します。ここで4つの表が閉じました。
営業CFを、もう一方から検算する
間接法で出した440を、実際の現金の出入りから組み直しても同じ数字になります。試験では時間が足りないことが多いので毎回はできませんが、いま一度だけ確かめておくと符号の理由が体に入ります。
- 顧客からの回収 売上 4,000 − 売掛金の増加 150 ＝ 3,850
- 受取配当 40
- 仕入への支払 売上原価 2,400 ＋ 棚卸資産の増加 200 − 買掛金の増加 250 ＝ (2,350)
- 給与の支払 (500)
- 管理費の支払 管理費 300 − 減価償却費 120 ＋ 前払費用の増加 20 ＝ (200)
- 利息の支払 (60) ／ 法人税の納付 (340)
3,850 ＋ 40 − 2,350 − 500 − 200 − 60 − 340 ＝ 440。間接法と一致しました。
4つの接続点を、指で押さえる
| 接続点 | 金額 | 出てくる表① | 出てくる表② |
|---|---|---|---|
| 純利益 | 500 | 損益計算書のいちばん下 | 変動計算書の利益剰余金列／C/Fの1行目 |
| 期末利益剰余金 | 4,600 | 変動計算書の期末残高 | 貸借対照表の株主資本の内訳 |
| 期末株主資本合計 | 8,000 | 変動計算書の合計欄 | 貸借対照表の資本の部 |
| 期末現金 | 800 | C/F計算書の着地点 | 貸借対照表の流動資産の1行目 |
純利益500だけが2回登場していることに注目してください。変動計算書へ、そしてC/Fへ。1つの数字が2方向に分かれ、それぞれの表を通ったあと、貸借対照表でまた出会います。これがセクションAの全体像です。
つまずきポイント
- 設備の売却で、180と80を二重に数える。投資活動に載るのは受け取った現金180の全額です。売却益80は損益計算書の中の話なので、営業セクションで控除して営業CFから追い出します。有価証券の売却も同じ形で、収入100が投資活動、売却損20は営業セクションで加算して戻します
- 有価証券売却損の符号を、売却益と同じにしてしまう。益は引く、損は足す。方向が逆です。どちらも「営業の外で起きたことを営業セクションから追い出す」という同じ目的の操作だと理解しておくと、符号を暗記しなくて済みます
- 新株発行900と自己株式100を、財務活動に載せ忘れる。変動計算書には書いたのにC/Fで抜ける、という抜け方が起きます。株主とのお金のやり取りは財務活動です。載せ忘れると期末現金が800にならず、貸借対照表と一致しません
- OCIの50を、C/Fのどこかに入れようとする。この50は保有している有価証券の評価が下がっただけで、現金は動いていません。C/Fには出てきません。貸借対照表の投資有価証券とAOCIが同額動くだけです
- 包括利益450を、利益剰余金に足してしまう。利益剰余金に足すのは純利益500です。OCIはAOCIという別の箱に入ります
貸借が合わないときの絞り込み
左右の差額そのものが手がかりになります。
| 差額 | まず疑う場所 |
|---|---|
| 150 | 配当。変動計算書で引き忘れたか、C/Fの財務活動で落としたか |
| 80 または 160 | 設備売却益。営業セクションで控除したか。160なら符号が逆になっている |
| 50 | OCI。AOCIに入れたか、純利益に混ぜていないか |
| 100 | 自己株式、または売却した設備の帳簿価額 |
| 120 | 減価償却費。C/Fで足し戻したか、貸借対照表の固定資産から引いたか |
差額を2で割った数が見覚えのある金額なら、符号を逆にしている可能性が高いと考えます。この当たりのつけ方は、試験時間の節約にそのまま効きます。
この回で出てきた英語表現
| Expression | 意味 | 使う場面 |
|---|---|---|
| tie out to | 〜と突き合わせて一致する | 期末現金とB/Sの現金の一致を報告するとき |
| roll-forward schedule | 期首から期末への推移表 | 固定資産や利益剰余金の増減を示すとき |
| out of balance | 貸借が合っていない | B/Sの左右が一致しないと伝えるとき |
| back out | （数字を）取り除く、逆算で抜き出す | 営業CFから非営業損益を除去するとき |
| non-cash item | 現金を伴わない項目 | 減価償却費やOCIを説明するとき |
| proceeds from | 〜による収入 | 売却・発行・借入の入金を表すとき |
用語集
この回に新しい用語はありません。Day 1〜11 の中から、総合問題で使う語をもう一度並べます。
| 日本語 | English | 定義 | 初出 |
|---|---|---|---|
| 連結（財務諸表の） | Articulation | ある表の数字がそのまま別の表に現れる、諸表間のつながり | Day 1・3 |
| 純利益 | Net Income | 損益計算書の最終行。変動計算書とC/Fの出発点にもなる | Day 1 |
| 売上総利益 | Gross Profit | 売上高 − 売上原価 | Day 1 |
| 会計等式 | Accounting Equation | 資産＝負債＋株主資本 | Day 2 |
| 長期借入金の流動部分 | Current Portion of Long-term Debt | 1年以内に返済する分。流動負債へ再分類する | Day 2 |
| 利益剰余金 | Retained Earnings | 期首残高 ＋ 純利益 − 配当 | Day 2・3 |
| 自己株式 | Treasury Stock | 株主資本のマイナス項目（Contra Equity） | Day 3 |
| その他包括利益累計額 | AOCI | 純利益を通らない損益の累計。資本の部に置く | Day 3 |
| 包括利益 | Comprehensive Income | 純利益 ＋ その他の包括利益 | Day 3 |
| 間接法 | Indirect Method | 純利益から調整して営業CFを求める方法 | Day 4 |
| 非現金項目 | Non-cash Item | 減価償却費など、現金の動きを伴わない損益 | Day 4 |
| 貸倒引当金 | Allowance for Credit Losses | 売掛金から控除して純額を示す評価勘定 | Day 5 |
| 先入先出法 | FIFO | 古く仕入れたものから払い出したとみなす原価算定 | Day 5 |
| 定率法 | Double Declining Balance | 帳簿価額に一定率を掛ける減価償却法 | Day 6 |
| 減損 | Impairment | 回収可能性テストと公正価値テストの2段階で判定する切り下げ | Day 6 |
| 売却可能有価証券 | Available-for-Sale | 時価評価し、評価差額をOCIに計上する債券投資 | Day 7 |
| 持分法 | Equity Method | 重要な影響力がある投資先に用いる会計処理 | Day 7 |
| 実効金利法 | Effective Interest Method | 帳簿価額 × 実効金利で利息費用を計算する方法 | Day 8 |
| 使用権資産 | Right-of-Use Asset | リース契約で借手が計上する資産 | Day 8 |
| 永久差異 | Permanent Difference | 会計と税務で永久に解消しない差。繰延処理をしない | Day 9 |
| 繰延税金負債 | Deferred Tax Liability | 将来の税金支払義務。常に非流動に分類する | Day 2・9 |
| 履行義務 | Performance Obligation | 顧客への財・サービス提供の約束。収益認識の単位 | Day 10 |
| 独立販売価格 | Standalone Selling Price | 取引価格を各履行義務に配分するときの比率の基礎 | Day 10 |
| 減損の戻入 | Reversal of Impairment | IFRSでは認められ、US GAAPでは認められない処理 | Day 11 |
この教材に登場する企業（ASTRA Manufacturingほか）と人物、および金額はすべて架空です。
特定の国の法令には依拠しない、一般的な会計の考え方を扱います（初版 2026年8月）