Day 17〜19 の予算が、決算書と同じ形になるまで

ASTRA Manufacturing の2027年度予算を、最後の1枚まで組み上げます。新しく決める数字はほとんどありません。使うのは Day 17〜19 で作った予算と、期首の貸借対照表だけです。金額の単位は千USD、数量は個とkgです。

受け取る数字を並べる

営業外の項目と、貸借対照表を組むための与件も先に置きます。

Step 1　製品1個あたり製造原価を固める

Day 17 と Day 18 の予算は、kg・時間・配賦率と単位がばらばらでした。損益計算書に載せる前に、1個あたりいくらかに揃えます。

1.0 ＋ 0.8 ＋ 0.6 ＝ 2.4。販売単価 4.0 に対して 2.4 なので、1個売るごとに 1.6 が粗利として残る計算です。

Step 2　作った分の原価と、売った分の原価を分ける

来期に作るのは 1,040個です。この 1,040個ぶんの製造原価が、当期製造原価Cost of Goods Manufacturedになります。

内訳でも確かめられます。材料 1,040個 × 1.0 ＝ 1,040、労務費 1,040 × 0.8 ＝ 832、製造間接費 1,040 × 0.6 ＝ 624。合計 2,496 です。材料の 1,040 は、Day 17 で出した材料の使用額と一致します（購入額の 1,090 ではありません）。

売上原価になるのは、このうち売れた 1,000個ぶんだけです。2通りの道で出して、同じ答えになるかを見ます。

道その1　販売数量に単価を掛ける

道その2　在庫のブリッジで出す

どちらも 2,400 です。期首在庫と期末在庫を同じ単価 2.4 で評価しているので、2つの道は一致します。ここで出した期末製品在庫 288 は、このあと予算貸借対照表にそのまま載ります。同じ 2.4 が、費用の行と資産の行の両方を作っているわけです。

Step 3　予算損益計算書を組む

ここまでの数字を、Day 1 で見た多段階の形に並べます。

比率も出しておきます。売上総利益率 1,600 ÷ 4,000 ＝ 40%、営業利益率 800 ÷ 4,000 ＝ 20%、純利益率 500 ÷ 4,000 ＝ 12.5%。法人税等の 340 は税引前利益 840 に対しておよそ 40% です。

Step 4　Day 1 の損益計算書と突き合わせる

ここで手を止めて、Day 1 に戻ってください。第2部で読んだ ASTRA の多段階損益計算書と、いま組み上げた予算損益計算書を並べます。

Day 1 では、この表は「読むもの」でした。売上高 4,000 も売上原価 2,400 も、最初からそこに書かれている数字で、どこから来たのかは問いませんでした。

いま同じ表を、下から順にではなく、上流の予算から積み上げて作りました。2,400 は誰かが決めた数字ではなく、材料 1.0 ＋ 労務費 0.8 ＋ 製造間接費 0.6 に、売れる数 1,000 を掛けた結果です。800 は、Day 18 で変動販売費と固定販管費に分けて置いたものの合計です。Day 1 で読んだあの損益計算書は、こうやって組み上げられていた、ということになります。

Step 5　予算貸借対照表を組む

損益計算書が1年間の動きを見せるのに対して、貸借対照表は期末の一時点を見せます。期首の残高に、予算年度の増減を足していきます。まず期首（2026年度末の実績）を確認します。

次に、行ごとに来期の増減を置きます。増減の根拠は、すべてここまでの予算です。

借方 5,560、貸方 5,560。一致しました。

Step 6　なぜ一致したのかを確かめる

一致は偶然ではありません。予算損益計算書の純利益 500 が利益剰余金へ流れ、資金予算の期末現金 782 が現金の行に入る。この2本が正しくつながっていれば、貸借は合います。逆側からも確かめられます。

棚卸資産の増加 146 は、製品在庫が 192 から 288 へ 96 増え、材料在庫が 100 から 150 へ 50 増えた合計です。在庫を積むという Day 17 の方針が、ここで現金を 146 だけ食べています。売上高予算 4,000 はその判断のあいだ 1 も動いていません。

Step 7　目標に届かなかったら、どの行を動かすか

積み上げた結果は純利益 500 でした。ここで本社の目標が 600 だったとします。足りないのは 100 です。予算が積み上げでできていれば、100 を作れる行を名指しできます。

どの案にも、実行する部門と、副作用があります。販売数量を増やせば生産量と材料の発注が動き、資金予算も組み直しになります。販管費を削れば、削った活動が来期に効かなくなります。

一方、目標の 600 を先に置いて逆算した表では、この議論そのものが起きません。600 に合うように売上原価か販管費のどこかが書き換えられて終わり、来期に誰が何をするのかは決まらないままです。「予算は積み上げた結果であって、目標を先に置いたものではない」というのは、この差のことを指しています。

実績が並んだあとの話

1年後、同じ形で実績が出てきます。売上高 4,050、売上原価 2,530、販管費 790、純利益 460 といった具合です。このとき見るのは、純利益が 40 足りなかったという1行ではありません。売上高は 50 上回ったのに売上総利益は 80 下回っている、つまり原因は 1個あたり製造原価の側にある、という読み方をします。

行ごとに差を分解し、それが数量の差なのか単価の差なのかまで割る作業が差異分析Variance Analysisです。Day 25 以降で扱います。今日組み上げた1枚が、そのときの比較の基準になります。

この回で出てきた英語表現

用語集

この教材に登場する企業（ASTRA Manufacturingほか）と人物、および金額はすべて架空です。
特定の国の法令には依拠しない、一般的な会計の考え方を扱います（初版 2026年8月）